Один говорит то, другой это, сегодня одно, завтра другое, суды третье.
Хотел всё компактно выложить, да не получилось...
24.02.08
И.С. Соколова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации» Если предприниматель-«вмененщик», временно приостановив деятельность, не подал декларацию по ЕНВД, это, скорее всего, привлечет «излишнее» внимание налоговиков. И почти наверняка при проверке ревизоры не упустят случая чтобы оштрафовать коммерсанта. Однако их действия можно легко оспорить.
Если применяется общий режим налогообложения или «упрощенка», то проблем не возникает, ведь основные налоги при этом так или иначе платятся с прибыли. А таковой нет, если коммерсант не работает. Тот факт, что при этом в налоговую инспекцию подается нулевая декларация по соответствующему налогу, ни у кого не вызывает сомнений.
Все гораздо сложнее с «вмененщиками». В данном случае налог не является отчислением с полученных доходов, а определяется на основании расчетных коэффициентов. В результате сумма единого налога к оплате по тому или иному виду деятельности является относительно фиксированной. Но стоит ли «вмененщику», который временно не работает, перечислять ее в бюджет? Еще больше разногласий вызывает вопрос о том, следует ли отчитываться по налогу, который платить не надо. Мнений на этот счет несколько.
Платить или не платить – вот в чем вопрос
Вопросу уплаты ЕНВД и заполнения декларации в отсутствие деятельности посвящено не одно разъяснение чиновников. Совсем недавно на эту тему высказались работники Минфина в письме от 12 сентября 2005 г. № 03-11-04/3/86. В нем финансисты рассмотрели два момента. В первом случае деятельности «вмененщик» не ведет весь налоговый период, то есть квартал, во втором – лишь часть этого времени.
Итак, вариант первый. Налог платить не надо, считают чиновники. Аргументация, которую они приводят в документе, вполне приемлема: обязанность перечислять в бюджет ЕНВД непосредственно связана с осуществлением «вмененной» деятельности. А стало быть, в ее отсутствие про налог можно смело забыть. Это справедливо для тех случаев, когда предприниматель или фирма не работают в течение всего налогового периода.
Как следует поступить, если плательщик ЕНВД «отдыхал» неполный квартал? По мнению представителей Минфина при расчете единого налога в этом случае следует учитывать количество полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых деятельность не велась. За них соответственно платить не надо. А вот если предприниматель отработал хотя бы несколько дней, заплатить ЕНВД придется за весь месяц.
Отметим, что это утверждение довольно спорно. Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса, если у «вмененщика» меняется значение физического показателя, на основании которого и рассчитывается ЕНВД, учитывать этот факт нужно с начала того месяца, в котором это произошло. А ведь если организация прекратила свою деятельность, ликвидируются все ее показатели – площадь торгового зала, количество работников и т. д. Следовательно, налог к уплате за этот месяц будет равен нулю.
К сожалению, финансовое ведомство придерживается другого мнения. В письме от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70 работники Минфина безапелляционно утверждают, что прекращение деятельности и изменение физического показателя не одно и то же, так что от обязанности уплатить единый налог коммерсант не освобождается.
…и отчетность в придачу
Что же касается деклараций по единому налогу на вмененный доход, то тут дела обстоят несколько иначе. Несмотря на то, что «вмененщик», который временно не ведет предпринимательскую деятельность, вправе заплатить в бюджет меньшую сумму налога, от необходимости сдавать в инспекцию отчетность его никто не освобождал. Такой вывод содержится все в том же письме Минфина от 12.09.2005 г. № 03-11-04/3/86. Причем если «простой» длится весь налоговый период, то предприниматель должен подать «нулевку». Если же деятельность не велась в течение только 1 или 2-х месяцев квартала, то, как утверждают работники ведомства, налогоплательщик просто должен поставить прочерки в соответствующих строках декларации. Однако если в отношении последнего случая логика финансистов безупречна, то в их выводах, касающихся нулевой декларации по ЕНВД, прослеживается довольно весомое противоречие. С одной стороны, они признают, что при отсутствии «вмененной» деятельности фирма перестает быть плательщиком единого налога, с другой – требуют по нему отчитываться. Вместе с тем некоторые нормы Налогового кодекса чиновники не учли.
Так, пункт 4 статьи 23 Налогового кодекса предусматривает, что налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. Согласно же пункту 1 статьи 80 кодекса, налоговая декларация представляет собой не что иное, как «письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога». Представляется она каждым налогоплательщиком по каждому налогу, который он должен заплатить.
Вместе с тем плательщиками ЕНВД являются лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут облагаемую этим налогом деятельность (п. 1 ст. 346.28 НК). Примечательно, что чиновники с этим тезисом не спорят. Однако они упустили из виду другой важный вывод: раз при отсутствии такой деятельности организации и индивидуальные предприниматели перестают быть плательщиками ЕНВД, «нулевые» декларации они сдавать не должны.
Штраф можно проигнорировать
Из вышеизложенного следует, что обязанность представлять декларацию по какому-либо налогу, в том числе и по ЕНВД, зависит от того, является ли лицо согласно требованиям закона плательщиком данного налога. Этот же тезис подтверждает и Президиум ВАС в информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71.
Тем не менее «вмененщиков», не отчитавшихся перед инспекцией за период простоя, налоговики пытаются привлекать к ответственности с завидной регулярностью. Что в этом случае можно посоветовать фирмам и предпринимателям? Конечно, проще не вызывать гнев ревизоров и все же подать «нулевку» по ЕНВД, даже если деятельность не велась. Если же неработающий «вмененщик» не отчитался и тем самым навлек на себя штрафные санкции, то вовсе необязательно в добровольном порядке подчиняться требованию инспекторов. В этом случае они будут вынуждены подать в суд. А как показывает арбитражная практика, решения по подобным делам, как правило, выносятся в пользу коммерсантов. Рассмотрим совсем недавний случай.
Пример
Предприниматель в течение налогового периода не вел деятельности, подпадающей под «вмененку», и декларацию по ЕНВД в инспекцию он не представил. По результатам камеральной проверки налоговики вынесли решение о привлечении коммерсанта к ответственности по статье 119 НК. Штраф предприниматель платить отказался, и налоговики обратились в суд.
Арбитры поддержали предпринимателя (постановление ФАС С-Зап. округа от 16.09.2005 г. № А66-1938/2005). Они сослались на ст. 80 НК, согласно которой составлять и подавать декларации по каждому конкретному налогу обязан лишь плательщик этого налога. Не работающий же «вмененщик» таковым не является (п. 1 ст. 346.28 НК), следовательно, отчитываться он не обязан.
И этот пример не единичен. Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС С-Зап. округа от 3.08.2004 г. № А42-2394/04-11 и от 1.03.2005 г. № А42-9519/04-28 и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2004 г. № А17-3178/5/35. В них судьи также отклонили требования налоговиков.
Правда, предпринимателям все же стоит позаботиться об обосновании собственной «невиновности». Проще говоря, они должны подтвердить факт временного простоя. Например, в случае если торговая точка не работала по причине ремонта, доказательством послужит договор подряда и соответствующее распоряжение руководителя. Судьям этих документов вполне достаточно.
http://fin-investor.ru/Za_vmenennyjj_prostojj_otchityvatsya_ne_nado.html Мой вывод: По мнению чиновников до 1 января 2009 г., предприниматель мог приостановить деятельность, но должен был представить в налоговую нулевую декларацию. А уже с 1 января 2009 г. в любом случае должен платить налог, даже если приостановил деятельность. Прекратить уплачивать налог и представлять декларации предприниматель может только после того, как он подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
По мнению специалистов у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога и представлению в инспекцию декларации по ЕНВД, если в налоговом периоде предпр. деятельность не осуществлялась (была приостановлена). Однако они советуют не рисковать и принимать во внимание мнение Минфина.
Вопрос всё же остаётся открытым, правомерно ли будет применение ко мне санкций со стороны налоговой, за не предоставление деклараций с 1 января 2009 года?